盈余公積、資本公積、未分配利潤轉增資本如何繳納個人所得稅

感恩的心

一、股權收購前“資本公積、盈余公積和未分配利潤”轉增資本的個人所得稅處理 1、股份制企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。股份制企業(yè)用股票溢價所形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 政策依據(jù)：《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289號)進行了相應的補充說明，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅。 2、非股份制企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。現(xiàn)實中存在不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產(chǎn)評估增值，來增加企業(yè)權益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉增投資者個人股本。例如一有限責任公司以168萬元購買一塊土地，經(jīng)有關部門評估增值為1000萬元后，通過“實收資本”和“資本公積”科目，將1000萬元全部分配到5個股東名下，根據(jù)資本公積金轉增股本(除股本溢價外)需繳納個人所得稅的規(guī)定，雖然該公司股東只是增加了股本，并未收到實際的利益，也沒有現(xiàn)金流，仍然要按照持股比例對每個股東轉增的數(shù)額征收20%的個人所得稅。 盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉增個人資本實質上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應當繳納個人所得稅。《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)和《關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[1998]333號)都作出規(guī)定，盈余公積金轉增個人資本應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。 例如，某有限責任公司A由甲、乙、丙三個自然人投資設立，投資比例為5∶3∶2。為了擴大資本總額，決定用企業(yè)600000元的盈余公積金轉增資本。則股東甲應納個人所得稅600000×50%×20%=60000(元)，股東乙應納個人所得稅600000×30%×20%=36000(元)，股東丙應納個人所得稅600000×20%×20%=24000(元)，上述稅款由A公司代扣代繳。 案例分析1 某公司用資本公積轉增資本的個人所得稅分析 案情介紹: 一家公司原注冊資本3000萬元，股東3人(均為自然人)，每人1000萬元，三年后，另一股東投入2000萬元參股，參股時增加注冊資本1000萬，資本公積1000萬，緊接著將資本公積1000萬轉增注冊資本，每人1250萬，象這種情形，原來的三個股東增加的250萬元注冊資本要征個人所得稅嗎? 涉稅分析:《企業(yè)會計準則指南》(2006)規(guī)定，企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的投資屬于資本溢價(或股本溢價)，應計入資本公積。根據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。又據(jù)《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289號)規(guī)定，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。企業(yè)經(jīng)營過程中因贏利而形成的留存收益是企業(yè)所有者的權益，但未轉入實收資本，新加入的投資者如要分享這部分留存收益，也應該付出大于按一定投資比例計算的出資額。因此，新股東出資超過其注冊資本1000萬元部分作為資本溢價，應是對老股東的一種補償。 綜合以上分析，企業(yè)用該資本公積增資，自然人股東取得的增資部分，應作為應稅所得，征收個人所得稅，即原來的三個股東增加的250萬元注冊資本要征個人所得稅。 二、股權收購后“資本公積、盈余公積和未分配利潤”轉增資本的個人所得稅處理 當企業(yè)發(fā)生股權轉讓時，轉讓企業(yè)原賬面金額中存在的“資本公積、盈余公積和未分配利潤”在股權轉讓之前未轉增股本，而在股權交易時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計入股權轉讓價格，并繳納了所得稅。如果該企業(yè)的股權100%轉讓給自然人股東后，對該企業(yè)以盈余積累轉增個人股本行為是否征收個人所得稅問題？考慮到轉增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉讓股權過程中沒有事先轉增股本，而是將其一并計入了股權交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對其此次轉增股本征稅則存在重復征稅問題，有違稅負公平原則。為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權轉讓過程中，盈余積累與股權轉讓所得存在相互轉化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉讓股權前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應盡量保證稅負平衡，不應由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負差異。國家稅務總局頒布了《關于個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第23號)，明確個人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本的個人所得稅問題。具體處理如下: 第一，總的稅務處理原則：一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權,企業(yè)被收購之前，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本(注冊資本、實收資本等)，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格，股權轉讓方(原股東)已經(jīng)履行了所得稅納稅義務。股權收購完成后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉增股本。鑒于轉增股本的盈余積累已全部或部分計入個人投資者(新股東)股權收購價格中，為避免重復征稅，對新股東取得的已計入個人投資者股權收購價格中的盈余積累轉增股本的部分，原則上不宜征收個人所得稅。 第二，兩種個人所得稅的處理情形: 一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。 案例分析2 某公司將資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增新股東的實收資本 案情介紹: 甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權益5000萬元，其中:實收資本(股本)1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權，股權收購價6000萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉增實收資本。請分析其中的涉稅處理。 　　涉稅分析: 在新股東6000萬元股權收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以5000萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即:4000萬元盈余積累都計入了股權交易價格。甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉增實收資本時，不征收個人所得稅。 二是新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。對于新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。 案例分析3 某公司將資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增新股東的實收資本 案情介紹: 甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權益5000萬元，其中:實收資本(股本)1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權，股權收購價4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉增實收資本。 涉稅分析: 在新股東4500萬元股權收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即:4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權交易價格，剩余500萬元未計入股權交易價格。甲企業(yè)向新股東轉增實收資本時，其中所轉增的3500萬元不征收個人所得稅，所轉增的500萬元應按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。 第三、新股東將所持股權轉讓時,其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。 國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知國稅發(fā)[1997]198號    1997-12-25  各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：　　近接一些地區(qū)和單位來文、來電請示，要求對股份制企業(yè)用資本公積金轉增個人股本是否征收個人所得稅的問題作出明確法規(guī)。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：　　一、股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。　　二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。　　各地要嚴格按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的法規(guī)〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）的有關法規(guī)執(zhí)行，沒有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應按照稅法法規(guī)履行扣繳義務。 國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復國稅函發(fā)[1998]289號   1998-05-15 重慶市地方稅務局: 你局《重慶市地方稅務局關于重慶市信用社在轉制為重慶城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅問題的請示》(渝地稅發(fā)<1998>88號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下:　　一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由城市合作銀行負責代扣代繳。　　二、《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。 國家稅務總局關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復國稅函[1998]333號      1998-06-04 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局：　《關于青島路邦石油化工有限公司公積金轉增資本繳納個人所得稅問題的請示(青地稅四字[1998]12號)收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：　　青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。　　因此，依據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)精神，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。 國家稅務總局關于個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告?國家稅務總局公告2013年第23號      　　 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對個人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原有盈余積累轉增股本有關個人所得稅問題公告如下：　　一、一名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權，股權收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉增股本，有關個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：　　(一)新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。　　(二)新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。　　新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。　　二、新股東將所持股權轉讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。 三、企業(yè)發(fā)生股權交易及轉增股本等事項后，應在次月15日內，將股東及其股權變化情況、股權交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報告主管稅務機關。　　四、本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項按本公告執(zhí)行。? 財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知財稅[2015]116號     2015-10-23 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局： 根據(jù)國務院常務會議決定精神，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點的四項所得稅政策推廣至全國范圍實施。現(xiàn)就有關稅收政策問題明確如下：　　一、關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策　　1.自2015年10月1日起，全國范圍內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。　　2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。　　二、關于技術轉讓所得企業(yè)所得稅政策　　1.自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。　　2.本通知所稱技術，包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中，專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設計。　　三、關于企業(yè)轉增股本個人所得稅政策　　1.自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。　　2.個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。　　3.股東轉讓股權并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。　　4.在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。　　5.本通知所稱中小高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。　　6.上市中小高新技術企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)向個人股東轉增股本，股東應納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。　　四、關于股權獎勵個人所得稅政策 1.自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。　　2.個人獲得股權獎勵時，按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）有關規(guī)定計算確定應納稅額。股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。　　3.技術人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。　　4.技術人員在轉讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征。　　5.本通知所稱相關技術人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的以下兩類人員：　?。?）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術人員，包括企業(yè)內關鍵職務科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項目的負責人、對主導產(chǎn)品或者核心技術、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進的主要技術人員。　?。?）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員，負責企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）生產(chǎn)經(jīng)營合計占主營業(yè)務收入（或者主營業(yè)務利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員。　　企業(yè)面向全體員工實施的股權獎勵，不得按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。　　6.本通知所稱股權獎勵，是指企業(yè)無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數(shù)量的股份。　　7.本通知所稱高新技術企業(yè)，是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)。 國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告國家稅務總局公告2015年第80號　　 為貫徹落實《財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅[2015]116號)規(guī)定，現(xiàn)就股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管有關問題公告如下：　　一、關于股權獎勵　　(一)股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定，具體按以下方法確定：　　1.上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易時間的，按照上一個交易日收盤價確定。　　2.非上市公司股權的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。　　(二)計算股權獎勵應納稅額時，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個月的，按12個月計算。　　二、關于轉增股本　　(一)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，并符合財稅[2015]116號文件有關規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。　　(二)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本)，按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。 三、關于備案辦理　　(一)獲得股權獎勵的企業(yè)技術人員、企業(yè)轉增股本涉及的股東需要分期繳納個人所得稅的，應自行制定分期繳稅計劃，由企業(yè)于發(fā)生股權獎勵、轉增股本的次月15日內，向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。　　辦理股權獎勵分期繳稅，企業(yè)應向主管稅務機關報送高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表(股權獎勵)》、相關技術人員參與技術活動的說明材料、企業(yè)股權獎勵計劃、能夠證明股權或股票價格的有關材料、企業(yè)轉化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財務報表等。　　辦理轉增股本分期繳稅，企業(yè)應向主管稅務機關報送高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表(轉增股本)》、上年度及轉增股本當月企業(yè)財務報表、轉增股本有關情況說明等。　　高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議的原件，主管稅務機關進行形式審核后退還企業(yè)，復印件及其他有關資料稅務機關留存。　　(二)納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃，由企業(yè)向主管稅務機關重新報送《個人所得稅分期繳納備案表》。　　四、關于代扣代繳　　(一)企業(yè)在填寫《扣繳個人所得稅報告表》時，應將納稅人取得股權獎勵或轉增股本情況單獨填列，并在“備注”欄中注明“股權獎勵”或“轉增股本”字樣。　　(二)納稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉讓股權的，企業(yè)應及時代扣股權獎勵或轉增股本尚未繳清的個人所得稅，并于次月15日內向主管稅務機關申報納稅。　　本公告自2016年1月1日起施行。　　特此公告。 關于資本公積轉增股本繳納個人所得稅的問題?？傊?，現(xiàn)行稅收政策對于個人股東取得轉增股本的稅收政策歸納起來就是，個人股東取得企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增股本應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率繳納個人所得稅。其中： 　　個人股東取得以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增的股本不征稅。 　　個人股東取得上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增的股本，按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。 　　個人取得非上市或未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增的股本，一次繳納個人所得稅確有困難的，可自行制定計劃在5年內分期繳納。 　　個人股東取得非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增的股本，應一次性繳納個人所得稅;實施轉增的企業(yè)應及時代扣代繳。