金融研究：員工食堂涉稅問題管見

云南農(nóng)村金融

<h3>昭通羅明勇<br></br></h3></br><h3> 食堂是單位為員工提供工作用餐、會議、培訓(xùn)、接待等餐飲服務(wù)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，一般而言，食堂不對外經(jīng)營，不以盈利為目的。近年，基層行普遍開辦了食堂，部分網(wǎng)點(diǎn)也建起小食堂。就功能而言，食堂的作用與管理比較簡單，可復(fù)制性與可參照性非常強(qiáng)，對食堂財務(wù)涉稅事項(xiàng)略陳管見。　　<strong>一、食堂的基本開辦情形</strong>　　現(xiàn)實(shí)中，基層行食堂開辦方式不外乎三種：一是自辦，二是承包，三是外包，具體情形可劃分如下：開辦方式服務(wù)人員來源設(shè)施來源管理主體服務(wù)功能是否對外營業(yè)稅務(wù)要求自辦本行員工本行自有或租賃本行工作餐、內(nèi)部會議與接待否不單獨(dú)辦稅務(wù)登記自辦勞務(wù)外包本行自有或租賃本行工作餐、內(nèi)部會議與接待否外包方需單獨(dú)辦稅務(wù)登記自辦勞務(wù)外包本行自有或租賃本行除工作餐、內(nèi)部會議與接待外，還可向非本行員工服務(wù)是需單獨(dú)辦稅務(wù)登記承包承包方本行或承包方提供承包方工作餐、內(nèi)部會議與接待否承包方需單獨(dú)辦稅務(wù)登記外包外包公司本行自有或租賃與外包方協(xié)議分工工作餐、內(nèi)部會議與接待否外包公司辦稅務(wù)登記外包外包公司外包方提供外包方在外包范圍內(nèi)滿足本行需要是外包公司辦稅務(wù)登記稅務(wù)登記是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理、依法納稅的法定制度，是稅收征管的起點(diǎn)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，無論企業(yè)還是個體工商戶，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)應(yīng)申報辦理稅務(wù)登記。自辦是目前主要做法，從設(shè)施到人員均來自農(nóng)行（包括農(nóng)行聘用食堂服務(wù)人員），在性質(zhì)上屬于內(nèi)部機(jī)構(gòu)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人”，內(nèi)部食堂不具備對外經(jīng)營（銷售服務(wù)）性質(zhì)，不是增值稅納稅人，不需要辦理稅務(wù)登記。農(nóng)行營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍中也無食品經(jīng)營項(xiàng)目，因此自辦食堂不能提供銷售服務(wù)，只是內(nèi)部福利機(jī)構(gòu)，農(nóng)行不需為食堂辦理稅務(wù)登記，外包服務(wù)人員所得為勞務(wù)服務(wù)收入，應(yīng)辦理稅務(wù)登記。承包在經(jīng)營性質(zhì)上是以被承包人（農(nóng)行）名義經(jīng)營、風(fēng)險由被承包人（農(nóng)行）承擔(dān)，雖然承包可能產(chǎn)生收益，但由于承包是以被承包人（農(nóng)行）名義進(jìn)行，并且食堂運(yùn)營收入支出均在農(nóng)行核算，食堂仍然屬于農(nóng)行內(nèi)部機(jī)構(gòu)，因此農(nóng)行不需辦理稅務(wù)登記，承包方作為服務(wù)提供者，需要以自身名義辦理稅務(wù)登記。無論如何確定食堂承包的方式與內(nèi)容，農(nóng)行都不可能通過食堂向員工提供就餐、辦理會議接待等而獲得高于成本的收益，也不能通過承包者搞社會化經(jīng)營盈利而向農(nóng)行支付承包費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，通過列支福利費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)等方式讓食堂贏利屬于違規(guī)甚至違法行為，是“小金庫”的一種形式，因此承包不存在盈利問題。承包與勞務(wù)外包的區(qū)別在于本行參與食堂管理的程度不同，承包實(shí)際是以“打包”付費(fèi)形式把食堂管理交付專業(yè)方，約定一定包干費(fèi)用，有利于承包者精心管理減少浪費(fèi)，而外包只是部分工作（如食材采購與加工及就餐服務(wù)等）交付專業(yè)方，農(nóng)行仍然參與相當(dāng)程度管理并承擔(dān)不確定的補(bǔ)貼費(fèi)用，承包比外包可能更適合部分實(shí)際。外包實(shí)質(zhì)是把農(nóng)行管理工作與食堂日常運(yùn)轉(zhuǎn)管理進(jìn)行切割，將食堂包括場地、設(shè)備及經(jīng)營權(quán)整體外包給專業(yè)公司，外包協(xié)議主要標(biāo)的不是食堂不動產(chǎn)、動產(chǎn)的使用權(quán)，而是食堂的經(jīng)營權(quán)，所以整體外包的食堂在性質(zhì)上已經(jīng)不再屬于農(nóng)行內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不僅員工就餐應(yīng)直接向外包方支付費(fèi)用，而且對本行的其它就餐服務(wù)也成為銷售服務(wù)，外包方與農(nóng)行形成的是定向服務(wù)關(guān)系，對外包食堂是否對農(nóng)行以外的其他人提供服務(wù)不具有約束排斥，這與保安服務(wù)外包沒有區(qū)別，外包公司以其名義辦理稅務(wù)登記并承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任與盈虧。<strong>二、具體涉稅情形</strong>1.勞務(wù)外包。自辦食堂大多通過外包形式使用廚師、勤雜人員，在勞務(wù)外包范圍內(nèi)，由外包方安排人員從事食堂服務(wù)。勞務(wù)外包下，食堂所有采購仍以農(nóng)行名義進(jìn)行，運(yùn)營支出均在農(nóng)行列支核算，服務(wù)對象僅為農(nóng)行及員工，不對外經(jīng)營，農(nóng)行不需要辦理稅務(wù)登記并繳納征增值稅，但需要關(guān)注勞務(wù)外包單位的依法納稅問題。簡單說，選擇的外包方應(yīng)為具有餐飲經(jīng)營資質(zhì)的專業(yè)公司或個體工商戶，具有一般納稅人資格，按照一般增值稅計稅方式6%全額納稅。需要注意的是，食堂勞務(wù)外包不宜采取勞務(wù)派遣方式，因?yàn)楦鶕?jù)勞動法，勞務(wù)派遣是勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立勞動合同后, 將該勞動者派遣到用工單位從事勞動的一種特殊的用工形式，用人單位對被派遣人員進(jìn)行勞動管理，在農(nóng)行本身不具備餐飲經(jīng)營資質(zhì)前提下，造成食堂服務(wù)人員成為農(nóng)行用工，背離了辦食堂的目的，而且極易造成用工與管理風(fēng)險。2.整體外包。整體外包方式不論食堂資產(chǎn)是否為農(nóng)行提供，外包公司擁有的完整的食堂經(jīng)營權(quán)，農(nóng)行向其購買純粹的食品制作銷售服務(wù)，不存在稅務(wù)登記與繳稅問題，外包公司是增值稅納稅人。員工就餐，依據(jù)職工福利費(fèi)列支范圍“（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等”規(guī)定，沒有量化到個人的，不存在員工個人所得稅問題，但如果發(fā)生以下情形，須納入個人所得稅合并繳納：一是向員工發(fā)放現(xiàn)金或餐票，員工以就餐形式獲得貨幣化收入；二是對食堂補(bǔ)貼中按照人頭數(shù)定額補(bǔ)助，沒有據(jù)實(shí)核算，員工根據(jù)定額補(bǔ)助差額而到食堂領(lǐng)取物品；三是食堂依據(jù)支付定額，向未就餐人員支付現(xiàn)金或?qū)嵨铩?.對公服務(wù)。食堂通常會承擔(dān)農(nóng)行會議、培訓(xùn)、接待等活動，財務(wù)涉稅可區(qū)分三類情形處理：一是純自辦性質(zhì)，食堂非稅務(wù)登記的納稅人，不需要繳納增值稅，對接會議、培訓(xùn)、接待等活動，應(yīng)以農(nóng)行名義到稅局開具發(fā)票（應(yīng)為非抵扣的增值稅普通發(fā)票），按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)核算金額并列支，這種方式不構(gòu)成食堂運(yùn)轉(zhuǎn)補(bǔ)貼，實(shí)銷實(shí)報，即實(shí)用多少就報銷多少；二是承包或勞務(wù)外包，分賬核算，福利費(fèi)是對公共福利設(shè)施的補(bǔ)貼，不是對會議培訓(xùn)接待活動的補(bǔ)貼，規(guī)范財務(wù)操作是，單獨(dú)核算會議培訓(xùn)接待活動產(chǎn)生的食材購買與加工等費(fèi)用，比照純自辦性質(zhì)開票列賬；三是食堂外包，根據(jù)外包方服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，向外包方購買就餐服務(wù)，由外包方開具增值稅專用發(fā)票列支，可抵扣。通過外包形式，對員工的工作就餐和農(nóng)行的對公服務(wù)區(qū)分開，對公服務(wù)按正常市場化餐飲服務(wù)處理，不形成對員工福利的混淆?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理核定。因此，食堂對公服務(wù)不能簡單套用員工就餐方式進(jìn)行財務(wù)處理，比如有的規(guī)定列支福利費(fèi)中一定比率用于單位培訓(xùn)接待補(bǔ)貼等，這是錯誤的，應(yīng)當(dāng)對職工福利費(fèi)單獨(dú)建賬核算，其它對公服務(wù)嚴(yán)格按照正常社會化就餐處理，否則會有稅務(wù)風(fēng)險。同時，計提規(guī)定，職工福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計提，超過此限額，稅務(wù)部門將對超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額度，由于目前采用預(yù)算逐級下?lián)芄芾?，對基層行沒有使用該比率限額，實(shí)際工作中要注意的是不能濫用限額內(nèi)福利費(fèi)使用，替換會議培訓(xùn)接待等形成虧損。4.采購。自辦食堂涉及較頻繁采購行為，采購沒有取得合法票據(jù)的，不符合稅收法規(guī)規(guī)定的票據(jù)不得稅前扣除。對外采購時取得票據(jù)的基本原則是發(fā)生應(yīng)稅行為的要取得增值稅發(fā)票，自辦食堂雖然不需要辦理稅務(wù)登記并納稅，但核算必須符合稅法規(guī)定，所有采購活動應(yīng)取得正規(guī)發(fā)票，不合規(guī)單據(jù)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將做所得稅應(yīng)納稅調(diào)增處理，并予處罰?，F(xiàn)實(shí)中，對生鮮食材、支農(nóng)助農(nóng)會發(fā)生相當(dāng)數(shù)量的零星采購，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等征管規(guī)定，對農(nóng)場、農(nóng)村專業(yè)合作社、農(nóng)民等生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以免增值稅、個人所得稅，出售方免稅不意味著不提供發(fā)票，仍應(yīng)由其提供發(fā)票作列支處理。農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司也可以免增值稅，通過向農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司采購，也可由其提供發(fā)票。嚴(yán)禁將大量零星的生鮮食材、農(nóng)特產(chǎn)向甲方購買，由乙方提供發(fā)票列賬，這屬于虛開發(fā)票性質(zhì)，通過農(nóng)村專業(yè)合作社、農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司的定向收購供貨，不僅能合規(guī)列支，而且有利于規(guī)范化、批量化地做好對特定農(nóng)村農(nóng)戶的定向采購幫扶。<strong>三、食堂財務(wù)中易涉稅風(fēng)險情形</strong>整體外包的食堂不涉及農(nóng)行財務(wù)涉增值稅風(fēng)險。自辦或承包方式的食堂要注意以下涉稅風(fēng)險問題：1.開辦的增值稅抵扣。開辦食堂時，采購除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)之外物品屬于用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等時，如果上述資產(chǎn)直接專用于集體福利項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果混用的則可以全額抵扣，屬于不動產(chǎn)的則要分期抵扣。2.運(yùn)行的增值稅抵扣。食堂采購日常物資，包括水、電、氣、米、面、油等，即使取得增值稅專票也不得抵扣，屬于集體福利需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。食堂人員屬于勞務(wù)外包的，從外包公司取得專票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.核算原則。嚴(yán)格福利費(fèi)用途與標(biāo)準(zhǔn)核算，不能與其它費(fèi)用混合。稅收征管規(guī)定要求，對職工福利費(fèi)單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。未按此辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核定。會計處理上對職工福利費(fèi)的核算范圍與企業(yè)所得稅一致，沒有按稅務(wù)口徑對職工福利費(fèi)進(jìn)行處理的，即為不一致。4.不得形成應(yīng)稅收入。稅法規(guī)定，食堂對外營業(yè)或收取外人餐飲等費(fèi)用的，應(yīng)確認(rèn)收入并繳納增值稅。有的行可能通過向員工出售加工制成食材或代購食材方式，以售價低于進(jìn)價形成對員工的福利（如員工“一元購”），即使等價出售，這類情形構(gòu)成了實(shí)質(zhì)對外營業(yè)，需要確認(rèn)收入并納稅，在經(jīng)營范圍上已經(jīng)突破了農(nóng)行的核準(zhǔn)內(nèi)容，因此要禁止對員工出售可帶出食堂物品的銷售，也不能發(fā)生非員工及必要工作人員外的其它人員付費(fèi)就餐。5.嚴(yán)格約束業(yè)務(wù)功能。由于食堂可以通過制作食品向客戶贈送，達(dá)到接待或宣傳的效果，這樣就會造成一種錯覺：通過食堂向特定人員贈送特色食品，可以在宣傳費(fèi)與招待費(fèi)中避稅，雖然從財務(wù)處理有一定技術(shù)空間，但問題在于宣傳是針對不特定對象、招待是針對特定對象，食堂如何確定收受人所得額度以代其申報納稅？如果不申報，勢必構(gòu)成職工福利費(fèi)開支到非福利項(xiàng)目，這樣就要調(diào)增企業(yè)所得稅，這種食堂功能“創(chuàng)新”不值得提倡。6.核算規(guī)程。用于食堂的福利費(fèi)不是發(fā)生采購即列支福利費(fèi)，福利費(fèi)是對食堂運(yùn)行的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，即“兜虧損”。首先，通過其它應(yīng)收款形式撥付食堂經(jīng)費(fèi)，會計處理“借：其他應(yīng)收款——食堂，貸：貨幣資金”，結(jié)算期時，根據(jù)結(jié)算形成的金額，依票據(jù)收回應(yīng)收款，支出福利費(fèi)，會計處理“借：管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)，貸：其他應(yīng)收款——食堂”；其次，收到員工支付餐費(fèi)時，不能作為食堂收入沖福利費(fèi)，而應(yīng)直接沖減食堂成本費(fèi)用，會計處理“借：貨幣資金，貸：食堂支出成本”，結(jié)算期內(nèi)食堂支出差額才可列支福利費(fèi)。水電、人工、食堂設(shè)施設(shè)備及維修等費(fèi)用，憑票列支福利費(fèi)。食堂管理雖小事繁雜，重點(diǎn)要注意不發(fā)生對個人的可貨幣量化福利及不構(gòu)成對單位服務(wù)的涉稅風(fēng)險。<h3> <a href="https://mp.weixin.qq.com/s/h1oGgnhjKtZbUXRGOjGDHg" >查看原文</a> 原文轉(zhuǎn)載自微信公眾號,著作權(quán)歸作者所有