<p class="ql-block">一、研發(fā)費用加計扣除比例？（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">1. 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；</p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block">2. 形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">執(zhí)行期限：2023年1月1日至2027年12月31日</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">說明</p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block">不再區(qū)分制造業(yè)、科技型中小企業(yè)、普通企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，所有符合條件居民企業(yè)統(tǒng)一100%加計扣除，高企無單獨比例優(yōu)惠。</p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block">此前制造業(yè)、科技型中小企業(yè)100%政策統(tǒng)一并入本公告；原75%加計扣除政策（財稅〔2018〕99號）本期不再適用。</p><p class="ql-block">人員人工、直接投入、折舊攤銷、委托研發(fā)等歸集口徑不變，仍按財稅〔2015〕119號、2017年40號公告、財稅〔2018〕64號執(zhí)行。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">二、虧損企業(yè)能否享受加計扣除？</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當(dāng)期是盈利還是虧損，都可以加計扣除。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">三、可加計扣除的直接研發(fā)人員范圍（國家稅務(wù)總局2017年40號公告）</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。</p><p class="ql-block">研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；</p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block">技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；</p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block">輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。</p><p class="ql-block">接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">四、研發(fā)形成產(chǎn)品銷售對應(yīng)材料費用加計扣除規(guī)定（2017年40號公告）</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">不可以。</p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block">企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。</p><p class="ql-block"><br></p><p class="ql-block">產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">五、研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊疊加加計扣除（2017年40號公告）</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">六、委托外部研發(fā)費用加計扣除規(guī)則</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">1.（財稅〔2015〕119號）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">2.（2015年97號公告）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">3.（財稅〔2018〕64號）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。</p><p class="ql-block"> </p><p class="ql-block">結(jié)論：企業(yè)委托境外個人研發(fā)項目，該筆委托研發(fā)費用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。</p>